最完美的佑三护理膏使用说明 http://www.xiaoyany.com/jmyyy/5691.html——《论语·魏灵公》：工欲善其事，必先利其器。
罗伯特·S.卡普兰与安东尼·A.阿特金森合著的《高级管理会计（第3版）》（吕长江主译，东北财经大学出版社.）的核心内容有两个，一是作业成本法及其应用，二是平衡计分卡及其应用。吕长江教授的高质量翻译工作，能够让我在精读原著的基础上，更加深入地理解作业成本法与平衡计分卡。
一、作业成本法是价值管理的利器
管理会计与财务会计对会计信息的颗粒度要求明显不同：管理会计要求尽可能对成本信息析细并建立逻辑上的联系，而财务会计则在标准分类的基础上进行汇总，而越是汇总的数据则越是高度抽象、掩盖更多联系性，财务分析最终变成了就数据分析数据，距离业务实际愈来愈远。此外，直接成本占总成本的比例越来越低，而管理、维护、研发等间接支出占总成本比例不断提升，这些间接费用如果不能以相关性更强的基础进行产品成本分配，则相应的信息就会被扭曲，造成产品交叉补贴、责任中心成本信息不实等问题，就会误导决策，从而造成会计信息相关性的降低。例如，石油石化行业产品成本核算制度中规定的成本分摊基础包括产量、开井数、人数等[1]，但是一些维护性成本与这些基础的关联性不一定很大。作业成本法就是为解决间接成本分配过程中出现的成本—产品逻辑链断裂严重的问题，而提出来的基于成本动因的一种解决办法。
笔者所在公司的主营业务是天然气勘探开发。自上世纪90年代开始逐步引入作业成本法，主要应用于井下作业。井下作业包括各类修井作业、压裂酸化、回采上试、加深、侧钻、排水采气、井下节流、回注井大修、井口隐患整改及其他作业等10种工艺措施，但不包括气井的泡排、油井的检泵、清蜡、抽吸等日常维护作业。气田普遍具有气藏埋藏深、纵向上多产层、横向上多裂缝系统、储层低孔低渗、气水关系复杂、有水气田多、小气田多、含硫气田多、气田储量丰度低、地质情况复杂、开采难度大等特点，经过半个多世纪的开采，多数气田处于开发后期，必须通过不同类型的作业措施才能实现稳产增产，以消减自然递减速度。但是，井下作业对于不同的气田的效果却不尽一致，识别某项作业是否增值显得非常重要。
工作中，采取差额评价法，计算区块或单井的天然气措施增产量，即：措施作业的增产气量=各区块或油气井进行措施作业有效期内的累计产量–假定不进行措施作业在相同期间内按自然递减生产的产量；然后再根据气价、作业成本，利用折现现金流方法，评价各种作业措施的增值性。通过作业成本分析，对于气田的作业措施管理工作具有非常重要的指导意义：一是确定了增值作业类型，需要进一步加强管理，提升作业效果；二是确定了非增值作业类型，可以避免今后的无效投入。需要注意的是，由于气藏深处地下，不同的地质条件可能得出不尽相同的结论，但是，不同地区的气藏可以利用该方法进行具体问题具体分析，得出适合自身特点的结论。
作业成本法虽然在一定程度上精细了对成本描绘的颗粒度，目前来看，除了实施成本较高外，也依然存在与生产能力、成本性态、资源占用量的关联性不强等相关性问题的批评[2],[3]，我们在实际工作中也深有体会。除了需要财务人员专门核算作业成本、重分类财务数据并相对准确地分摊管理成本等间接费用外，还需要技术人员加强作业过程管理，评价、预测、统计作业增产量等大量的基础工作，投入的人力物力较大；受限于配套生产能力、科学采气速度的制约，增产量的测算是相对的而不能保证绝对准确；受限于成本效益原则，无法将作业成本进一步析细，特别是作业措施建立在已有投入的基础上，无法找出实施后操作成本的增加变动与作业措施的相关性，深入分析其成本性态更加困难；作业措施一般由气田公司和第三方承包商共同完成，前期需要大量的基础研究，真实的人力和物力资源占用水平与作业成本的关系分析十分困难。无论如何，作业成本法已经展示出了其在价值管理方面的强大威力，为企业带来了客观的效益。
二、平衡计分卡让公司战略不再是空中楼阁
杜邦体系是立足于企业的内部经营活动建立的一套业绩评价系统，投资报酬率=资产周转率*销售利润率，在此基础上进行指标的层层分解，从而可以评价企业内部的大部分经营活动结果性业绩。随着新经济时代的到来，企业业绩的实现不能仅仅“眼睛向内”，更重要的是“眼睛向外”。以客户为中心经营理念深入人心，迈克尔·波特的竞争五力模型和三种战略的风靡，为企业“不久的将来”和“长远的未来”指明了方向。
方向明确了，关键是确定路径和保障行走路径不偏离方向的业绩评价方法。罗伯特·卡普兰博士和大卫·诺顿博士通过对12家在业绩评价方面处于领先地位的企业进行了为期一年的研究，提出了平衡计分卡理论[4]，并通过不懈努力，构建了基于平衡计分卡的战略管理大厦。平衡计分卡对业绩的评价是全方位的，不仅
