从本世纪五十年代开始，发达国家的会计工作发生了一系列重大变化：①积极引入现代科学技术，扩大了信息处理范围，提高了信息处理的质量，会计信息的重要性日益显著，目前企业经营管理信息总量中，有三分之二来自会计系统；②内向服务进一步发展，日益向基层单位、管理部门、生产技术业务领域渗透，与企业内部的管理和经营活动结合得更加紧密；③充分发挥会计信息的反馈作用，在此基础上开拓了“服务经营、参与决策”的新领域，会计工作从传统的记帐、算帐、报帐向事前的预测、优选、决策转化。我们认为，这些变化是本世纪四十年代兴起的科学革命巨浪的反映，表明会计工作的内容和结构出现了质的飞跃。会计工作的变化必然会冲击传统的会计理论，实践迫使人们不得不着手解决旧理论和新实践的矛盾，用新的理论概念充实现有的会计知识体系。本文试图在这方面作些尝试，以期对会计理论的建设有所裨益。
一、从使用一个新的概念谈起
两年前，我们在一篇文章中使用了“会计管理”概念，文章发表后，引起了一些议论：有的同意，有的怀疑，有的反对。有的同志认为，这个提法与传统的会计观大相径庭，使“会计的概念似乎变得有些捉摸不定”；也有些同志感到这个概念很生僻，对在当前会计理论研究中使用这个概念的意义不够理解，希望有机会能作一些说明。下面先谈谈我们使用这个概念的动机，然后再分析其形成过程和客观依据。
在新的实践基础上概括出新的概念取代过了时的旧概念，或者用以澄清长期争论不清的概念，是进行理论建设的一种主要手段；新概念的出现和旧术语的改造，标志着人们对客观事物认识的深化，意味着本门学科将要进入新的发展阶段。我们就是基于这种考虑提出和使用“会计管理”概念的。
长期以来，会计界的同志普遍有这样的感觉：会计学虽然是一门古老的科学，但是这门科学的理论建设进展很慢，前人留下来可供学习的理论知识不是很多；在现实生活中，会计理论研究远远落后于会计实践，会计工作中出现的许多新情况和新问题未能从理论上给予科学的回答，一些基本概念长期争论不清，许多领域没有开拓研究，人们对会计这一社会现象的认识仍有很长一段路要走。造成这种状况的原因，除了存在“重实务处理，轻理论研究”这个顽症外，还与会计理论研究中传统的指导思想不全面有很大关系。恩格斯在《自然辩证法》一书中曾深刻地指出，轻视理论研究固然要受惩罚，但是进行理论研究没有正确的指导思想也会走入歧途。
会计这种社会现象在人类社会的早期已经出现，但是会计理论著作的产生却相当晚。从十五世纪第一本有关会计的论著出现到二十世纪初，四百多年时间内，会计理论研究进展很慢；围绕复式记帐法原理的争论绵延了几个世纪，被誉为现代会计学的理论基石——所谓会计循环理论，从形成到现在几乎没有任何变化，本世纪初编写的会计教材在国外可以再版数十次，一直延用至今。进入五十年代以来，东西方发达国家的会计实践有了很大发展，也出版了不少反映现实变化的会计新著，但是就我们所见到的，此类著作大都属于自然主义的描述性说明，理论上的抽象、概括很不够。需要特别指出的是，现代会计理论否认会计的管理职能，不承认会计工作是一种管理活动，全部理论围绕着“会计是反映经济（财务）信息的一种方法或技术”、“会计学是一门探讨经济（财务）信息提供方法的科学”而展开，贯穿于会计研究中的一条主线是为会计反映的技术方法寻找依据。在这种思想指导下，会计工作中的许多内容就无法纳入现有的会计理论体系，得不到理论说明。比如：根据我国社会制度的特点，在会计工作中如何正确处理价值管理与使用价值管理的关系、整体利益与局部利益的关系以及原则性和灵活性的关系，等等，既是会计学中应当研究的重大理论课题，又是会计业务处理中急需解决的重要现实问题，尽管这类问题经常存在而且相当尖锐，相当重要，但是按照传统的会计理论，它们不属于会计学研究之列。
由于传统的会计理论把会计看成是与人们的管理活动相分离的一种独立的提供数据（或信息）的纯技术方法，从而在理论研究中产生了主客体分离，就方法论方法的偏向，致使一些纯方法性问题长期无法从理论上说清；出版的会计论著理论性差，方法本身也论述不全，如只讲会计反映方法，不讲或少讲会计监督方法等。有人称现有的会计论著为“半拉子会计学”，恐怕是有道理的。会计理论研究中的这种局限性对会计科学的发展产生了十分不利的影响。遗憾的是有人不这样看，而认为把会计学的任务严格限定在“揭示会计信息系统的规律性、探讨数据处理和加工信息的方法”这样的范围是合理的，根据是古今中外的会计论著都这样认识。显然，这种认识上的“终极论”是不可取的。我们并不否认会计的技术性和会计方法的特殊性，但是不能因此而否定会计的社会属性。会计这种社会现象的产生与发展固然与生产活动（广义而言）有关，但无论如何不能把它看成是生产活动本身，而只能视为是对生产活动进行管理的一种活动；就是说，会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动，如果离开作为管理者之一的会计人员，离开对经济活动行使诸如反映、监督（控制）以至于预测、决策等这些管理职能，会计倒是会变得“捉摸不定”。事实上，会计的职能（不论如何表述）总是通过会计工作者从事的多种形式的管理活动实现的，离开会计人员的管理活动，自然界并不存在一种独立的会计（我们显然不能把会计工作中使用的单据、帐册、表格以及由数学中移植的各种计算方法看作是会计的全貌）。
会计这种管理经济的活动与其所处的社会政治经济条件紧密相联系，作为研究这一管理活动的知识体系——会计学和一定的政治经济理论学说相联系就成了理所当然的事情，断然否定这种联系恐怕不符合马克思主义的认识论原则。我们的基本看法是：理论来源于实践，会计长期存在于人类社会而且越来越重要，说明它有强大的生命力，蕴含着深刻的哲理，不是会计无理论，而是长期以来会计科学研究中的认识论和方法论不当，导致了会计理论贫乏；会计这种社会现象是伴随着人们对经济活动的管理而产生和发展的，把存在于人类社会几千年的会计看成是一种管理工作（或管理行为、活动），比把它看成是一种独立于管理活动之外处理信息的技术方法更符合会计实践。因此，应当从会计是一种经济管理工作这个基本观点出发来建立会计理论，要摆脱传统观点的桎梏，按照马克思主义和现代管理理论，紧密结合会计工作实际，来研究和把握会计这种管理工作的特点及其规律。为此，我们主张在会计研究、教学和实践中使用“会计管理”概念。
二、实践依据
概念是客观事物的反映，使用“会计管理”这一概念有充分的实践依据。
会计的原始形态是简单的计量行为，包括我国在内的世界各文明古国，早期都出现过“刻树（石、竹）为记”、“结绳记事”等活动，后人把这种行为视为原始的管理活动，如“上古结绳而治”、“画卦结绳，以理海内”等语句中的“治”、“理”就具有管理的含义。起源于奴隶社会，在封建社会得到发展的“官厅会计”，其管理职能体现得更为明显。据考证，我国古代把“会计”二字连用，就既有计算又有管理之意，它包括计算、记录、考察、监督等含义；古代“司会”官职，实际上是官厅的“总管”，执掌会计事务的机构，在执行综合管理、集中监督职能方面有很高的权威。延续数千年之久的封建社会官厅会计，尽管在官职称号、职权范围等方面有所变化，但是从维护统治阶级的利益出发，在月计岁会基础上对财经事务进行积极的干预和管理这一基本职能没有消失，历代具有远见的帝王都把官厅会计作为一种“治国安邦”的大计来抓的，都非常重视选用财计人才。民间会计的兴起和发展也和人们的管理实践分不开。我国封建社会的工商业发展缓慢，民间会计兴起很晚，且受官厅会计影响很深，与西欧各国的情况不同。西欧各国民间会计的兴起和发展，是和商业资本家对资本的经营管理直接相联系的，在整个会计发展中占有重要地位。在科学管理理论形成之前，早期的管理思想和实践主要包括被马克思称之为对经济活动进行“控制和观念总结”的簿记。如西欧一些老牌资本主义国家，在十九世纪前半叶开办的各类管理学校，传授的管理知识主要是簿记工作的理论和实践，风行于十七世纪的意大利“拟人”借货学说，就是人们对借货行为进行管理和控制的一种直观反映。由于会计的原始形态是简单的计量和计算，而现代会计的形成又以复式记帐法的产生和年第一本描述这一方法的论著问世为标志，因而在人们的思想上产生了“会计就是记帐”或者“会计是记录和计算数字的应用技术”这样一种错觉，并长期占据主导地位。实际的情况是，随着经济的发展和人类知识的增长，人们的管理活动日益多样、复杂，作为管理活动的重要组成部分会计管理的内容也在不断充实，在此情况下，仍用原始观点看待会计就很不妥当了。美国人艾利克?勒?柯勒在其编著的《会计辞典》（年版）中，对本世纪以来会计工作内容的变化曾作过分析。他把目前企业会计工作的内容分为十项，其中四项属于传统工作，即记帐、算帐、报帐和会计制度设计，作者认为，从目前看其范围已大大扩展；有两项形成于本世纪初，作者指出，外部审计特别是公认会计师审计以及对投资者、政府机构和一般群众报送（公布）会计报告就属此类；另有两项即向内部管理部门提供报告和开展内部审计则形成于本世纪三十年代；其他两项中开展计划、预算管理始于第二次世界大战初期，而提供会计咨询则是五十年代后新出现的。苏联人克?尼?拉尼巴耶夫对美国会计工作考察后指出：“近年来，由于会计管理职能的扩大，从而加强了会计信息与使用者需求之间的相互联系”。他认为，美国的会计“已成为管理部门为解决管理问题所运用的各种不同方法的汇集点。……因此，近期以来，美国会计的内容已从历史性的财务决算报告转变到与计划、控制和作出管理决策有关的各种问题上”。《美国会计核算的组织》上述种种表明，随着管理实践和理论的不断丰富，会计工作的确发生了如本文一开始指出的那些变化，在此情况下，仍把会计说成是“提供信息的一种技术或方法”，是不能令人信服的。我国会计工作的内容也是不断发展的。五十年代初，我国企业的会计工作主要是办理帐房业务，会计部门能及时正确地对外报送会计报表就算完成了任务。到五十年代中期和六十年代初期，随着经济工作越做越细，会计工作的内向服务有了发展，突出的变化是会计工作与厂内经济核算制密切结合，日益向生产、技术领域渗透，会计的适时控制作用有所发挥；与此同时，许多企业还推行了财务收支、成本费用的定额控制和预算管理，在技术措施、技术改革、新产品试制等活动中，会计部门还逐步开展了经济效果的预测和最优方案的选择。粉碎“四人帮”以后，我们在总结和推广自己经验的同时，又吸取了西方管理会计的一些具体方法，进一步发挥了会计的管理职能。我国会计工作的管理职能不仅在实践中而且在法律上得到确认。如由国务院颁发的《会计人员职权条例》规定，会计人员除做好记帐、算帐、报帐工作外，还要从事计划管理，认真编制并严格执行财务计划、费用预算，管好用好资金，定期检查分析计划、预算的执行情况，考核资金使用效果，挖掘增收节支潜力，揭露经营管理中的问题，及时向领导提出建议。这些内容都远远超出了提供信息的范围，而具有调节、指导、控制、促进等更为积极的职能。条例中有关会计人员工作权限和建立总会计师制度的规定，则更进一步体现了会计工作的管理职能。在实践中，不管人们是否认识到，会计工作始终作为一种重要的经营管理工作而在发挥作用。就一般企业财会部门的业务分工而言，属单纯记、算、报帐的工作内容所占比重有限（如采用电算机工艺，此类工作量就更少了），而采取算管结合、以管为主的这类工作则占很大比重。如大中型企业的财会部门，除负责总帐和报表工作的岗位外，其他如资金、成本、销售、结算、审核报销、现金出纳和专用资金等工作岗位，均兼有核算与管理两项内容，即除了事后的记、算、报帐外，还从事事前的预测，计划以及事中、事后的稽核、控制、分析等工作；或者说除从事信息处理工作外，还直接利用信息资料对业务活动进行管理（调节、指导）。实践中，人们把会计人员一直视为经营管理人员而与工程技术人员区别开，是不无道理的。总之，无论从历史还是现实看，会计工作都是一种管理工作，会计工作中属于信息处理的内容，也是伴随着对会计信息反映的经济业务进行不同程度的管理活动而进行的，如记帐工作就和审核工作结合在一起，算账工作则和分析评估活动同时展开。因此从严格意义说，处理会计数据和加工会计信息本身也是一种管理工作，因为会计部门既不是数据库，也不是计算室，它和计划部门一样，是企业的一个职能管理部门。人们称计划工作为计划管理觉得很自然，而把会计工作称为会计管理就感到不顺耳，其实这是习惯问题。三、管理理论的启迪
在会计领域内应用会计管理概念，我们认为和现代管理理论是相吻合的。
管理实践，源远流长，可以追溯到人类社会早期。但是管理理论的出现则很晚，迄今只有百多年历史。关于现代管理理论体系，东西方学者有很多看法，我们认为把管理理论分为“管理的方法论原理”和“研究管理要素、管理职能和管理方法的具体管理科学”两部分比较合适。前者既应包括马列主义有关管理的论点，也应包括第二次世界大战后诞生的具有方法论性质的系统论、信息论、控制论等新兴学科的基本原理。在具体管理科学中应当包括计划学和会计学，这样可与管理的两项基本职能计划和控制协调一致。
关于管理的职能，马克思在《资本论》中多次论述过。他认为，管理是对人们的共同劳动进行指挥、调节、控制和监督；他论述了管理的二重性，批评了把由共同劳动过程的性质产生的管理职能同由资本主义生产关系的性质产生的管理职能混为一谈的论点，并提出所有权和管理权分离的思想。马克思指出：管理工作最初是由财产所有者自己从事的，但他“一旦有了足够的财富，他就会把干这种操心事的‘荣誉’交给一个管家”。马克思关于会计是“对过程的控制和观念总结”的著名论断和他关于管理职能的上述思想是一致的，因为这句话的意思从马克思写的前后文看，是指通过对价值运动的管理达到调节劳动时间、合理分配劳动时间以及尽可能节约劳动时间的目的。（参阅《资本论》第一卷三篇五、六章，第三卷七篇四十九章）所谓控制，尽管理解还不一致，但其基本含义是清楚的，即指的是通过一定的手段对实际活动施加影响使之能按预定目标或计划进行。只要分析一下历史就不难看出，管理的控制职能历来是通过会计工作实现的。价値是凝结在商品中的抽象劳动，看不见摸不着，是一种高度抽象化了的观念形态，对价值运动进行控制，只能建立在“观念总结”的基础之上。“总结”一词原文为Synthesis，还有“合成”、“综合”之意，从前后文看，马克思使用这个词无疑既有记录、计算的含义，也有分析比较的意思。总之从《资本论》中有关簿记的论述可以看出，马克思根据当时的实践，把簿记抽象为“控制和观念总结”，反映了在系统的管理理论形成之前，人们对以簿记为主要内容的管理实践的一种理论概括。
列宁也把会计工作视为管理工作，他在《国家与革命》一书中讲了这个思想。他说：“我们不是空想主义者，我们决不‘幻想’一下子就可以不要任何管理机关和任何服从；……现在的人们没有服从、没有监督、没有‘监工和会计’是不行的”。他指出，在社会主义制度下，国家官吏的特殊“长官职能”应由“监工和会计”的简单职能来代替。列宁把国家官吏、监工、会计人员看成是同一类人，并把他们与工程技术人员相区别。列宁认为，计算和监督是人们参加国家管理的一项重要活动，这个思想在《国家与革命》第五章内论述得很全面。
我们从构成现代管理方法论原理的系统论、信息论、控制论角度分析，同样可以说明会计工作是一项道道地地的管理工作。
系统论、信息论、控制论（以下简称三论）是本世纪四十年代以后出现的一组新兴科学，具有普遍适用的方法论性质，已被引入各种学科和各类实践领域，目前东西方经济发达的国家都在应用这些原理来建立各自的管理理论。我们认为，从三论的基本原理看，使用“会计管理”概念也是有根据的。
系统论应用到经营管理中称为“经营管理系统工程（分析）”，它把企业经营管理视为一个“系统”，用系统理论研究经营管理中的问题，以实现计划和控制的最优化。“经营管理系统工程”要求将企业的管理活动和管理部门分为垂直分系统和水平分系统，对作为垂直分系统的财务活动要建立相应的会计管理系统，对作为协调各垂直分系统的水平分系统，则要设置水平层次不同的管理阶层，而每一阶层均应有相应的会计人员进行工作；如在厂级管理阶层，就应设置总会计师协助厂长工作，在车间管理阶层，则应有相当于会计师水平的人员协助车间主任工作。按照信息论原理，我们可以把企业的管理过程视为一种接受、变换和传输信息的过程，会计工作就是处理会计信息的工作，即制定信息流程、建立信息模型和文件以及组织会计信息的验收、贮存、审查、转换、输送等活动，对企业的各项经济业务进行管理。这里讲的会计信息，是指企业生产经营活动中与价值运动有关的消息、情报和资料，其中最基本的是有关资金、成本、利润的各种数据和资料。
控制论在经济管理中的应用为使用“会计管理”概念提供了更为有力的理论依据。控制论创立于四十年代末，进入五十年代，国外已有人应用其科学原理论述会计的控制职能，我国亦有同志试图以这一原理来重新理解马克思所说的“过程的控制”。控制和信息的处理分不开。控制论认为，对客观对象实现控制是通过信息的输入、存贮、转换、输出（起反馈作用）这样的信息流来实现的。把这一原理应用于企业经营管理，则可把整个管理活动抽象为下列流程：
企业的会计工作也是按照上列流程进行的。如果把会计工作看成是企业管理这个大系统中的分系统，则这个分系统的整个管理过程（信息流程）是（用实际工作中用的语言表示）：
视会计为一种管理活动并使用“会计管理”概念，在现代西方管理理论诸流派中也不乏其人。据介绍，现代西方研究管理科学的十一个学派中，属于“古典管理理论”学派的代表人物法国的法约尔，就把会计活动列为经营的六种职能活动之一；比他晚一些的美国人卢瑟?古利克则把会计管理列为管理七功能之一。继古典管理理论之后兴起的“人际关系”——“行为科学”管理理论，特别强调对人的行为的研究，即把履行和接受管理职能的人作为“社会人”从各方面来研究对企业经营效果的影响。在这种理论影响下，五十年代后出现的有关管理会计论著，都程度不同地开展了对会计工作主体和会计工作对象——人的研究，出现了诸如“会计的行为观”、“管理会计人员的活动”以及目标管理、责任会计等在传统会计论著中从不涉及的问题。第二次世界大战后，特别是进入六十年代以后，西方出现了一些新的管理学派，其中有一派就直接称为经济分析和会计学派。由此也可以看出，会计管理这个概念决不是少数人杜撰出来的，它有充分的理论和实践依据。
四、关于会计的监督职能
承认不承认“会计管理”与是否承认会计有监督职能有很大关系，否认会计管理必然要导致否认会计有监督职能。苏联有些学者，如H·Γ·朱玛琴科、A·A·斯匹格（此人曾著文专论“苏联会计监督的发展”。但时隔两年又反对会计的监督职能。）、B·Γ·阿法纳西耶夫等人，就反对会计有监督职能。如前所说，西方传统会计学是不讲会计监督的，洋洋数十万字的《会计辞典》竟无会计监督（AccountingSupervise）条目，在会计论著中甚至无会计监督字样。有人认为，西方会计虽不讲会计监督，但却有审计专著，可以后者取代前者。我们不同意这种看法，因为前者的含义比后者特别是旧的“审计”的含义要广得多。
“监督”一词，早已有之，古代指官名，含督促、检查、指挥、管理之义。马克思在《资本论》中就把监督作为管理的主要内容对待的。在现代生活中，监督一词应用很广，含义较多，泛指对人们的言行进行必要的干预，使之符合既定要求，取得最佳效果。监督具有强制性、严肃性和权威性，是保证社会生活有秩序地进行的主要手段。会计监督是通过会计信息进行的监督，包括：分析会计资料、检查遵法守纪情况、评价活动成果、确定经营目标、调整行动计划等内容，它是整个社会经济监督体系中的重要组成部分，具有督促人们遵纪守法和指导人们择优行事两类作用。会计监督职能的实现应寓于利用会计信息之中，应当说，会计监督是会计工作的灵魂和核心。长期以来，由于理论指导原则不正确，在会计学中不重视会计监督的理论和方法的研究，这种现象对社会主义会计实践产生了很坏的影响。
审计是从会计监督中派生出来的，它是在特定历史条件下由于对会计工作本身需要进行专门监督而产生的。“审计”一词的原始含义是审查帐目，即审会计，这项活动虽然在十九世纪中叶即已出现，但是得到社会公认并在理论上自成体系，则是本世纪的事情。审计的历史虽然不长，但作为一项重要的管理工作是明确的。资本主义国家的传统审计分政府审计和企业审计，前者的对象是国家机关、国家企事业单位及其工作人员，工作范围是监督国家预算的执行。企业审计分内外两种，内部审计主要是审会计，外部审计则是为了处理企业与政府的矛盾、代替资本家对企业的监督以及企业本身为加强经营管理等需要而产生的。不论何种审计，都是一种非常严格的经济监督工作。进入本世纪五十年代以后，随着资本主义竞争的加剧和会计工作的发展，西方审计工作的内容和作用也起了变化：①从事后审计发展为事前和事后都进行审计，重点转为事前审计，在预测和决策中发挥作用；②从着重于审查会计帐目和财务状况，发展为对政府经费和股东资本运用的合理性和有效性进行综合分析，对管理工作的效率和活动效果做出全面评价；③在审查帐目方面尽可能地用加强内部审计的方法来减少外部审计的工作量。审计工作的上述变化，更加显示了审计的管理职能。
总起来说，会计的监督职能不仅早已有之，而且在深度和广度方面均有发展，只承认会计的反映职能不承认会计的监督（控制）职能，理论上实践上都说不通；如果承认会计的监督职能而又否定会计的管理职能，显然是违反逻辑常识的。
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